НДС. Есть проблема - есть и решение!

М.Д. Абрамов

Непосвященному человеку может показаться, что посчитать добавленную стоимость и налог с нее – задача для младшего школьника: купил за 100 руб., что-то доделал, «наварил» и продал за 150 руб., из них 50 руб. – добавленная стоимость; 20% от 50 руб. и есть НДС.

Но профессионалы знают, что это далеко не так. Более половины своего времени бухгалтеры тратят на НДС – на выколачивание счетов-фактур от поставщиков, проверку правильности их заполнения, подготовку документов для встречных проверок и т.д. Не зря же на принадлежащем россиянам тракторном заводе в Канаде работают 14 бухгалтеров, а если перевести этот завод в Россию, потребуется 65 бухгалтеров.[1] А всего в России работают около 3,5 млн. бухгалтеров^[2] – одна из самых популярных профессий.

Налоговые органы тоже большую часть своего времени тратят на проверку уплаты НДС; в отношении уплаты этого налога проводится более половины встречных проверок и выносится судебных исков. Например, абсолютное большинство (около 86%) дел по налоговым проблемам в Московском арбитражном суде посвящено НДС.^[3]

Вместе с тем, НДС – один из основных источников доходов бюджета (см. ниже табл. 1). Именно весомость НДС для бюджета требует особого внимания к способам и порядку его реформирования. 

Существующая процедура расчета НДС превратила налог в «глобальную головную боль». Манипуляции со счетами-фактурами или отсутствие счетов-фактур искажают реальную картину. Ситуацию усугубляет наличие разных ставок НДС для разных видов товаров, работ и услуг и разных налогоплательщиков. Те, кто применяет упрощенную систему налогообложения, НДС платить не должны. Основная ставка НДС равна 20%, но для многих видов продукции (продукции сельхозпроизводителей, некоторых видов продуктов питания, товаров для детей, книг и др.) ставка НДС составляет 10%, для некоторых – 0%. Экспорт НДС не облагается, а входящий в его стоимость НДС возмещают из бюджета. 

Парадокс, но, согласно Налоговому кодексу, налоговой базой налога на добавленную стоимость является не добавленная стоимость, а стоимость реализованной продукции. Еще один парадокс – НДС взимают с авансов, т.е. когда добавленная стоимость еще не создана. Третий парадокс – показателя «добавленная стоимость» и его определения вообще нет в Налоговом Кодексе. И не ясно, как предприятия будут решать поставленную нашим Президентом задачу обеспечить к 2030 году рост валовой добавленной стоимости (ВДС) в обрабатывающей промышленности на 40%.[4] 

Каждое предприятие имеет проблемы, связанные с расчетом и уплатой НДС:

- необходимость уплаты НДС с авансов, существенно снижающая производственные возможности предприятия; 

- неприятности из-за «недействительности» счетов-фактур, полученных от поставщика; (дело в том, что согласно НК РФ (ст. 169, п.2) счета-фактуры, составленные с нарушениями существующего порядка (подписанные неуполномоченным лицом или с неуказанными ИНН, адресами и др.), являются недействительными, т.е. НДС на основании таких документов возмещен быть не может. Чтобы быть уверенным в «действительности» счета-фактуры, покупатель должен получить от продавца нотариально заверенные копии первичных документов, подтверждающих содержащиеся в счете-фактуре данные (подписи, адреса и другие реквизиты). Разумеется, большинство покупателей этого не делает. Но при налоговой проверке (особенно встречной) он рискует получить штраф;

- необходимость вести Книгу покупок и Книгу продаж с троекратной записью каждой продажи (в соответствии с принятой методикой два раза в Книгу продаж и один раз в Книгу покупок), после чего эти книги становятся пригодными только для расчетов НДС;

- постоянные конфликты с налоговыми инспекциями. Вряд ли найдется хотя бы одно предприятие, у которого нет разногласий с ГНИ по уплате налогов.

Процедура расчета и взимания НДС настолько усложнена, что многие согласились бы платить и больше, при условии упрощения процедуры. 

Существующие методика расчета НДС и система его администрирования открывают недобросовестным налогоплательщикам большие возможности для уклонения от уплаты налога и даже для получения НДС из бюджета, и создают дополнительные проблемы для тех, кто хочет «заплатить налоги и спать спокойно». 

Разные эксперты предлагают заменить НДС и несколько других налогов одним налогом на потребление, налогом с продаж, налогом с оборота или налогом на автоматические платежные операции (ART). Во всех четырех случаях речь идет о том, чтобы вместо НДС при каждой покупке (платеже) платить налог по небольшой ставке. Почти ни в одной стране мира такого налога нет. В США есть налог с продаж в разных штатах от 6 до 11% и касается только розничной торговли. В Бразилии есть налог на финансовые операции, который применяется наряду с другими налогами и дает около 5% от всех налоговых поступлений.^[5]

Вот взятое из интернета мнение о предлагаемом налоге на потребление: «Лесопилка купила брёвна – налог, завод купил доски у лесопилки – налог, мебельная фабрика купила материал у завода – налог, оптовик купил вагон мебели – налог, магазин набрал мебели у оптовика – налог. А дальше розничный покупатель приходит в магазин и начинает смеяться, так как шкаф, который раньше стоил 30 тысяч рублей, стоит теперь 60 тысяч рублей. В ходе создания шкафа налог в 10% пришлось заплатить несколько раз, и все затраты мебельщики вынуждены были включить в цену товара. Потом, выйдя из маленького магазина, покупатель садится в такси и едет в крупный магазин от условной неверной ИКЕА. Там он видит, что шкаф по-прежнему стоит 30 тысяч рублей, так как корпорация купила лесопилку, деревообрабатывающий завод и мебельную фабрику, благодаря чему платит налог в 10% всего лишь один раз, в самом конце цепочки. Покупатель покупает шкаф у корпорации, а малый и средний бизнес тихо разоряется».[6]

К тому же Россия имеет отрицательный опыт применения налога с продаж в размере 5%. Его платили все предприятия с каждой продажи своей продукции и покупатели за каждую покупку в магазинах. После трех лет применения с 2001 по 2003 год налог отменили. Доля налога с продаж не превышала 2% всех налоговых поступлений.

А ведь расчет и проверку уплаты НДС можно существенно упростить. 

Предлагаем два варианта.

Первый вариант – за налоговую базу брать разницу между стоимостью реализованной продукции и затратами на приобретение у сторонних организаций и использованных в реализованной продукции материалов и услуг.

Этот вариант отличается от принятого в настоящее время тем, что он не предусматривает уплату НДС с авансов и не требует счетов-фактур. Но это хорошо и предприятию, которое сможет использовать аванс для производства продукции, и бюджету, так как исключит возможность неуплаты НДС из-за неправильного возмещения.

Второй вариант (альтернатива отмены НДС) – включить в число основных показателей деятельности предприятия показатель «Добавленная стоимость» и считать налоговой базой этого показателя реальную добавленную стоимость, полученную на предприятии, т.е. сумму зарплаты, прибыли и налогов. При этом ставку НДС снизить с 20% до 10%. 

Простота расчета НДС по предлагаемой нами методике очевидна. А как это скажется на поступлениях в федеральный бюджет (ФБ), тоже легко подсчитать. Возьмем, например, опубликованные данные Консолидированного бюджета РФ 2023 года (см. табл. 1).

 Табл. 1. Структура доходов консолидированного бюджета России в 2023 г. 

Из таблицы 1 видно, сколь высока доля НДС в доходах бюджета.

НДС на товары, производимые и реализуемые в РФ составляет 13,0% доходов Консолидированного бюджета РФ в 2023 году или 26,3% доходов Федерального бюджета). НДС на импортируемые товары составляет 7,5% доходов Консолидированного бюджета РФ или 15,2% доходов Федерального бюджета. А в сумме НДС внутренний и за импорт составляет 20,5% Консолидированного бюджета и 41,5% Федерального бюджета РФ. 

В Таблице 1 обращает на себя внимание сколь мала доля налогов от малого бизнеса. В сумме налоги от тех, кто применяет режимы УСН, ЕНВД, патентной системы и ЕСХН составляет менее 2% доходов консолидированного бюджета. Есть подозрение, что затраты на администрирование этих налогов превышает их сумму. Здесь есть о чём подумать.

В таблице 2 приведены результаты расчетов НДС, если брать за налоговую базу НДС реальную добавленную стоимость, входящую в состав реализуемой продукции.

 Табл. 2. Собираемость НДС по существующей системе и «прямым» способом

 (Расчет выполнен по фактическим данным табл. 1 по предлагаемой методике и с учетом наших предложений о снижении ставки НДС с 20% до 10% и социальных взносов с 30% до 20%, но с отменой предельных значений, выше которых взносы платить не надо.)

 Из таблицы 2 видно, что при расчете «прямым» способом и ставке 10% за продукцию произведенную и реализованную в России собрали бы НДС 64,1% больше. При этом не нужны «счета-фактуры», «НДС с авансов», «возмещения НДС», книги покупок и продаж и прочая головная боль.       

Наши предложения по совершенствованию НДС нельзя назвать абсолютно новыми. Они прорабатывались много лет и входили, например, в доклад «Бизнес и налоги» Торгово-промышленной Палаты РФ в 2007 году,^[7] и в доклад Рабочей группы при Комитете по экономической политике и предпринимательству Государственной Думы РФ в 2009 году,^[8] и в Рекомендации Московского экономического форума в 2014 г.,^[9] и в проект «Рекомендаций по совершенствованию российской налоговой системы», разработанный Комиссией при Российской Академии наук в 2024 году. Почему же, несмотря на очевидные достоинства, наши рекомендации до сих пор не приняты? 

Причин три. Главная – некомпетентность и безответственность управленцев. Вторая причина – коррупция. Но есть и третья причина. 

На нее указал д.э.н., зав. кафедрой налогового и финансового менеджмента Уральского технического университета (УГТУ УПИ, г. Екатеринбург) И.А. Майбуров. Вот что он пишет в своем отзыве на Доклад-2009 г. рабочей группы при Комитете по экономической политике и предпринимательству Государственной Думы под названием «Налоги и модернизация России»: «Согласен в необходимости существенного реформирования НДС. Необходимо перейти к принципиально иной методологии его расчета, которую М.Д. Абрамов, В.А. Кашин и С.А. Машков высказали еще два года назад (2007 г.) в спецдокладе ТПП РФ «Бизнес и налоги». С поддержкой Вашего предложения я уже выступал и писал неоднократно. Вся проблема внутрироссийских вычетов сразу отпадает. Налоговая база вырастет, снизятся государственные и корпоративные издержки администрирования НДС и еще много других плюсов ожидается. С этим предложением, по моим ощущениям, профессиональная общественность знакома, но не поддерживает. Почему? Свет мне пролил один чиновник из ФНС: этого нельзя сделать, потому что все тогда сразу увидят, что мы в разных налогах используем практически одни и те же базы. Сейчас база по НДС завуалирована, а ее экономическая суть никого не интересует. Но если начать считать прямым счетом и выделять добавленную стоимость в число таких же ключевых показателей как прибыль, фонд оплаты труда, то всем станет очевидна проблема двойного налогообложения одного и того же объекта. И начнут все считать, что нагрузка на оплату труда составляет 13+26+18=57%, а на прибыль 20+18=38% (в 2009 году НДС был равен 18%, а соц. взносы 26%). А так о существующей конвергенции налоговых баз говорят только специалисты. Ответ, по-моему, более чем удовлетворительный. Таким образом, такой переход необходим, но его надо разъяснять, популяризировать. Также считаю возможным вообще отменить возмещение НДС при экспорте нефти, газа, металлов и еще ряда наиболее традиционных продуктов нашего экспорта. Возможна, в связи с этим, коррекция экспортных пошлин в сторону снижения. Финансовые потоки станут прозрачными. Администрирование значительно упростится. Лжеэкспорт и многие другие схемы самоуничтожатся. Такое упрощение давно напрашивается, но почему-то не принимается. Не из-за того ли, что все финансовые потоки тогда будут ориентированы тогда исключительно от налогоплательщиков в бюджет и не будет потока из бюджета?» Конец цитаты. 

Здесь можно добавить, что наш экспорт за 12 лет вырос в 5,2 раза, а возмещение НДС экспортерам выросло в 16 раз.[10] Если учесть, что доля сырья в нашем экспорте составляет более 80%, можно предположить, что речь идет о незаконном возмещении сотен миллиардов долларов.

 Заключение. Существующий НДС настолько себя дискредитировал, что в любом исполнении налог из указанных трех букв у предпринимателя или бухгалтера будет вызывать отвращение. Поэтому с поправками его лучше переименовать и назвать «Десятиной», как в древние времена на Руси. 

[1] Бабкин К.А., Аналитическая записка от 15 октября 2013 г. на имя Президента России В.В. Путина, https://ru.wikipedia.org/wiki/Почему_тракторный_завод_останется_в_Канаде

[2] https://news.rambler.ru/other/42127529-v-rossii-naschitali-3-5-milliona-buhgalterov/

[3] https://taxprof.pro/blog/analiticheskie_materialy/3472/nalogovye_riski_v_2023_godu_v_/

[4] https://ria.ru/20240229/vds-1930285906.html?ysclid=m6gkmg58qb39432730

[5] Перечень налогов Бразилии в 2021 году, http://worldtaxes.ru/nalogi-v-ssha/nalogovaya-sistema-brazilii/

[6] https://dzen.ru/a/ZVNAKRHuJl5svgfo?ysclid=m6cmsaf5lv548518116

[7] "Налоги и налогообложение", 2007, N 4, Специальный доклад "Бизнес и налоги" (III Всероссийский налоговый форум, г. Москва, ТПП РФ 3.04.2007), https://buhi.ru/text/108711-4.html, например, в разделе 7.  

[8] В Госдуме подготовлен доклад о путях совершенствования российской налоговой системы. Краткое содержание см. Российская бизнес-газета от 13.04.2010. – https://www.audit-it.ru/news/account/217632.html

[9] Например, см. Рекомендации МЭФ-2014; http://unionexpert.su/rekomendacii-mef-2014/

[10] А.И. Поварова, «Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России», ИСЭРТ РАН, 2012