Какая прогрессивная шкала нам нужна

В послании Федеральному собранию 29 февраля с. г. В.В. Путин заявил о необходимости модернизации налоговой системы России: «Предлагаю продумать подходы к модернизации нашей фискальной системы, к более справедливому распределению налогового бремени в сторону тех, у кого более высокие личные и корпоративные доходы», – сказал он. По сообщениям СМИ, в Государственной Думе начались обсуждения направлений налоговой реформы России. С необходимостью введения прогрессивной шкалы подоходного налога согласны все выступающие. А какие параметры должна иметь эта шкала? На этот вопрос ответа пока нет. 

Здесь рассмотрены предложения по совершенствованию подоходного налога, содержащиеся в проекте Отчета Комиссии Российской Академии наук (РАН) «Рекомендации по совершенствованию российской налоговой системы». Комиссия создана распоряжением президента РАН Г.Я. Красникова 24 января 2023 г. Председателем Комиссии назначен член Президиума РАН академик Р.И. Нигматулин, я назначен секретарем Комиссии. 

В июле 2023 г. проект Отчета мы разослали на отзыв в научные организации России, занимающиеся экономическими проблемами, а также в Комитеты Государственной Думы.

Ответов практически не было. Уклончивый отзыв мы получили от НИФИ Минфина.

Проблема в том, что решение о параметрах прогрессивной шкалы должны принимать люди, которых эта шкала конкретно «ударит по карману». И они трижды подумают, прежде чем такую шкалу поддерживать. 

«К середине 2019 года в России насчитывалось 246 000 долларовых миллионеров, хотя еще год назад их было 172 000… На долю 10% самых богатых россиян приходится 83% суммарного объема личного благосостояния жителей страны… В то же время число долларовых миллиардеров за один год увеличилось с 74 до 110 человек».^[1]

И вряд ли эти люди из-за сомнительных (на их взгляд) улучшений захотят потерять почти половину своих доходов. Даже ради всеобщего блага. Так что всё обстоит не так просто. 

Тем не менее, расчеты Института социально-экономических проблем народонаселения РАН показывают, что если бы в нашей стране была среднеевропейская прогрессивная шкала, то ВВП России был бы на 30-50 процентов выше, чем в реальности.^[2]

Объяснение очень простое. Если у большинства населения нет денег, то нет покупательского спроса, и ВВП не растет. А богатые тратят в России ровно столько, сколько надо на достойное существование, а основные средства хранят за рубежом и там же покупают недвижимость и предметы роскоши (яхты, футбольные клубы и др.). Или занимаются бизнесом, т.е. на выкачанные из России деньги развивают экономику других стран, что также не способствует росту производства и ВВП в России. 

Например, по данным Центробанка РФ, чистый отток капитала (ввоз минус вывоз) в 2021 г. составил 72 млрд. долл.^[3] (или 5,3 трлн. руб. при курсе $1 = 73,68 руб.), а в 2022 году он составил 217 млрд. долл.^[4] или 14,04 трлн. руб. (при курсе $1 = 64,49 руб.), что составляет 50,5% доходов Федерального бюджета в 2022 году (27,8 трлн. руб.)[5]

Именно прогрессивная шкала позволяет наполнять бюджет, перераспределять доходы наиболее оптимальным образом и снижать имущественное неравенство.

Сегодня распределение доходов в России нельзя назвать справедливым. Например, совокупное состояние 500 российских миллиардеров в 2020 году выросло на $207 млрд^[6], т.е. их официальный доход по курсу $1 = 72,1 руб. составил 14,9 трлн. руб., т.е. в 1,5 раза больше всех официальных доходов населения РФ, с которых был собран подоходный налог.

Россия вошла в первую пятерку стран по социальному неравенству. У нас 1% населения страны владеет 47,7% национального богатства. Впереди нас ЮАР (55%), Чили (49,6%), Бразилия (48,9%) и Ливан (48,2%). Меньше неравенства в Турции (36,9%), США (34,9%), Индии (33%), Китае (31%), Германии (29,7%), Украине (28,2%) и в других странах.^[7] 

Наличие прогрессивной шкалы – обязательное (хотя и не единственное) условие развития России. Такая шкала есть у всех стран ОЭСР, «Двадцатки», БРИКС и многих других. Более того, на Гайдаровском форуме (январь, 2013) генсек Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) Анхель Гурриа заявил, что ОЭСР «не готова принять РФ в свои ряды из-за плоской шкалы налогов, бедности и недофинансирования медицины». Анхель Гурриа посоветовал руководству РФ объявить фискальную войну вопиющим диспропорциям посредством введения прогрессивной шкалы. А ведь в ОЭСР Россия пыталась попасть с 1996 года.

Вопрос о целесообразности введения прогрессивной шкалы подоходного налога в России поднимается регулярно. Дело в том, что при введении в 2001 году плоской шкалы тогдашний президент Владимир Путин говорил, что в таком виде налог просуществует десять лет.^[8]  

Между тем, оказалось двух-трех лет оказалось достаточно, чтобы увидеть неэффективность плоской шкалы. Это подтверждено соответствующими исследованиями Счетной Палаты РФ^[9] в 2004 г и Всероссийского Центра уровня жизни в 2006 г.^[10] 

Плоскую шкалу отстаивают обладатели высоких доходов и обслуживающие их эксперты. Вот что говорил 8 октября 2014 г. Министр экономического развития А.В. Улюкаев:^[11] «Плоская шкала налога на доходы физических лиц – один из краеугольных камней этой системы… Введение прогрессивной шкалы не прогрессивно, а реакционно… Собираемость подоходного налога очень высокая. Степень уклонения – небольшая…» Конец цитаты. 

Все – не так! Министра обманули или он не хотел нас расстраивать.

Рассмотрим собираемость социальных сборов и налогов с доходов физических лиц (НДФЛ) и соответствующие резервы бюджета.

В 2019 году в России собрали НДФЛ в сумме 3,96 трлн. руб. и страховые социальные сборы (ССС) – 7,04 трлн. руб., т.е. в сумме – 11,0 трлн. руб.

НДФЛ и ССС имеют общую налогооблагаемую базу – доходы населения. Ее можно определить, зная сумму собранного НДФЛ и его эффективную ставку, которая, по данным Минфина^[12], при номинале 13%, благодаря льготам и вычетам, равна 10,79%. Это соответствует доходу населения 3,96:0,1079 = 36,7 трлн. руб. 

С этого дохода и был собран НДФЛ. 

Чтобы оценить собираемость НДФЛ и ССС нужно сопоставить вышеуказанные расчетные доходы населения и его потребительские расходы. 

Потребительские расходы в России в 2019 г. составили 1.180,1 млрд. долл.^[13] Среднегодовой курс доллара в 2019 г. равен^[14] 64,73 руб.; получим объем потребительских расходов 1.180,1х64,73 = 76.387,9 млрд. руб.

Кроме того, следует учесть расходы наших граждан за рубежом. Например, Всемирная туристическая организация UNWTO опубликовала рейтинг стран по зарубежным расходам туристов. Российские туристы потратили за границей в 2019 году 34,5 млрд. долларов^[15] или 2.233,2 млрд. руб.

Кроме того, на 1,19 млрд. долларов или на 76,8 млрд. руб., наши граждане в 2019 году приобрели за рубежом недвижимость.^[16]

Итого, наши граждане в 2019 году израсходовали внутри страны и за рубежом почти 78,7 трлн. руб. 

Из суммы расходов 78,7 трлн. руб. вычтем необлагаемые налогом пенсии – 7,66 трлн. руб.^[17] Получим величину расходов в 2019 году равную 71,04 трлн. руб. 

Таким образом, собираемость НДФЛ и ССС составила 36,7:71,04х100% = 51,7%, т.е. бюджет должен был получить доходы в сумме 21,28 трлн. руб., а получил 11,0 трлн. руб., т.е. недополучено 10,28 трлн. руб.

Это – только то, что посчитали. А сколько не посчитали? Возможно, эту сумму следует удвоить. Например, годовая сумма зарплаты, выплаченная в 2008 году 161 тыс. работникам зарегистрированных в офшорах металлургических предприятий России, составила 47,8 млрд. руб., а сумма выведенных в офшоры и не облагаемых подоходным налогом дивидендов акционеров этих предприятий составила 79,8 млрд. руб., т.е. почти в 1,7 раза больше.^[18] А ведь в офшорах у нас не только металлургические предприятия.

В Китае^[19] с 2019 года не облагают подоходным налогом и социальными взносами доход до $750 (5000 юаней) в месяц при прогрессивной шкале со ставками подоходного налога от 3% до 45%. До 2019 г. в Китае не облагали $600 (3000 юаней) в месяц. 

В развитых странах необлагаемый минимальный доход составляет около $1000 в месяц. Те, кто имеет доход менее этой суммы, налоги не платят, а у тех, у кого доходы выше, платят налог лишь с суммы, превышающей $1000 в месяц.

Кроме того, во всех странах существуют налоговые вычеты, благодаря которым граждане платят меньше. 

Рассмотрим в качестве примера налогообложение семьи в США с годовым доходом $85000 (сегодня – около 600 тыс. руб. в месяц):^[20] «Допустим, семья состоит из четырех человек: муж, жена (каждому до 65 лет, оба работают) и двое детей в возрасте до 6 лет. В налоговой декларации указываются совокупные доходы, которые у мужа за год составили $50.000, а у жены – $35.000. В состав расходов входят транспортные расходы до работы и обратно в размере $4.000 в год, оплата детского сада на двоих детей $12.000 и оплата единовременных медицинских расходов в размере $5.000.

Из общего совокупного дохода семьи ($85.000$) будут вычитаться транспортные расходы, т.к. они непосредственно связаны с деловой деятельностью, расходы на детский сад и медицинские расходы, величина которых не превышает 7,5% от общего совокупного дохода.

Согласно федеральному законодательству США, необлагаемый минимум составит для данной семьи $13.850. Таким образом, облагаемый годовой доход будет равняться $85.000 – $4.000 – $12.000 – $5.000 – $13.850 = $50.150. Поскольку налоговая ставка в этом случае равна 15%, то уплачиваемый налог не превышает $50150 х 15% = $7.522,5 с семьи.

Далее из этой суммы, в зависимости от штата и города, в котором проживает семья, уплачивают налоги в бюджеты города и штата, но в совокупности, не превышающие федеральный налог на доходы физических лиц». Конец цитаты.

Таким образом, эффективная ставка подоходного налога для указанной семьи в США составляет $7522,5 : $85000 х 100% = 8,85%. В России для этой семьи эффективная ставка с учетом существующих у нас вычетов составила бы около 11%.

Естественно, одновременно с введением прогрессивной шкалы НДФЛ необходимо обеспечить эффективное администрирование этого налога.

Именно прогрессивная шкала подоходного налога и его нормальное администрирование должны стать главными инструментами борьбы с незаконным обогащением и коррупцией. Вспомните американского бандита Аль Капоне. Ведь его посадили за неуплату налогов, т.к. живых свидетелей преступлений не было, а недвижимость была. Наши коррупционеры тоже деньги в землю не закапывают. Они покупают недвижимость и предметы роскоши. И не важно – на Рублевке или в Майами. Налоговый инспектор найдет повсюду. А произойдет это или нет, зависит от качества налоговой системы. К сожалению, сегодня работник ФНС обладателю подозрительно больших доходов не имеет права даже задать вопрос «Откуда дровишки?». Есть лишь некоторый зарубежный опыт: суд в Марселе арестовал недвижимость, принадлежавшую предпринимателю Борису Березовскому в городе Антиб (Франция), сообщила официальный представитель Генпрокуратуры РФ Марина Гриднева^[21]. «Несмотря на то что формальным собственником этой недвижимости является французское юридическое лицо, суд принял во внимание доводы российской стороны о том, что имущество приобреталось по поручению и в интересах Березовского», – отметила Гриднева.

С учетом мирового опыта и российского менталитета мы предлагаем на первом этапе подоходный налог со ставкой 13% оставить для дохода до 250 тыс. руб. в месяц. Свыше этой суммы (по данным на апрель 2019 г.) получают зарплату 0,8% работников России.^[22] 

Минимальный необлагаемый налогом доход должен быть хотя бы 30 тыс. руб. в месяц. Это существенно меньше, чем в развитых странах, но для начала было бы неплохо – мы приблизимся к уровню наших партнеров по БРИКС – в Китае, если перевести на рубли, не облагают 61,0 тыс. руб./мес., в Бразилии – 33,0 тыс. руб./мес. 

Для дохода от 250 тыс. до 1 млн. руб. мы предлагаем ставку налога 30%; свыше 1 млн. руб. в месяц – 50%, что для страны, с таким социальным неравенством как у нас, совсем не много. 

Например, в Англии несколько десятков лет назад высшая ставка налогообложения составляла 98%,^[1] а затем плавно снизилась до 75%, затем до 60% и наконец достигла нынешнего уровня 45%. 

В США повышение в 1931 году максимальной ставки подоходного налога с 25% до 63% было одной из главных мер борьбы с Великой депрессией. С 1951 по 1964 год максимальная ставка в США была равна 91%. Сегодня там максимальная ставка 37%.

Благодаря необлагаемому налогом доходу в 30 тыс. руб. в месяц, снижение налоговой нагрузки почувствует абсолютное большинство россиян, и лишь около 0,8% должны будут платить повышенный налог. 

И никто никуда не убежит – все, что можно вывести за рубеж, выводится и при сегодняшней ставке. К тому же большие зарплаты получают менеджеры госсектора и корпораций, которые дают более половины ВВП России.

И делать это нужно в кратчайшие сроки, не ожидая окончательного разрушения промышленности и больших социальных проблем.

В 2018 году в России с 70 млн. плательщиков НДФЛ^[2] был собран подоходный налог в сумме 3.654,2 млрд. руб., что составляет 9,8% доходов консолидированного бюджета и 18,8% доходов Федерального бюджета. Вся сумма налога остается в бюджетах субъектов Федерации, в которых он был собран, и составляет в среднем 29,5% их доходов. Введение для 70 млн. налогоплательщиков необлагаемого минимума в размере 30 тыс. руб./мес. повлечет за собой потери региональных бюджетов в размере 3.276,0 млрд руб. Выпадение доходов региональных бюджетов из-за введения необлагаемого минимума – один из аргументов противников прогрессивной шкалы.

Откуда возьмутся дополнительные доходы?

Дополнительные доходы будут получены за счет прогрессивной шкалы подоходного налога и совершенствования системы подоходного налогообложения.

Доля числа налогоплательщиков, получающих повышенные доходы (свыше 250 тыс. руб. в месяц, составляет 0,8% от всех налогоплательщиков, т.е. около 560 тыс. чел. Богатства наших богатых постоянно растут. Как было сказано выше, число долларовых миллионеров в России с 2018 по 2019 год выросло со 172 тыс. до 246 тыс. человек, в том числе 7% из них обладали богатством от 10 до 100 млн. долларов, а богатство других составляло от 1 до 10 млн. долл.; число долларовых миллиардеров увеличилось с 74 до 110 человек. Если предположить, что средний годовой доход на 1 долларового миллионера составляет 0,6 млн. долл. или 36 млн. руб. (3 млн. руб./мес. при курсе $1=60 руб.), то при ставке подоходного налога 50% с суммы выше 1 млн. руб./мес. с 246 тыс. долларовых миллионеров был бы собран НДФЛ в сумме не менее 4,1 трлн. руб. Фактически в 2018 году был собран НДФЛ всего в сумме 3,65 трлн. руб., т.е. на 450 млрд. руб. меньше, чем если бы НДФЛ собирали только с долларовых миллионеров по предлагаемой нами шкале. 

А всего, дополнительные доходы бюджета, благодаря прогрессивной шкале, составят не менее 3-4 трлн. руб. в год. Возможно, в некоторые регионы потребуются трансферты.

С расчетами и обоснованиями наших рекомендаций можно ознакомиться в книге Р.И. Нигматулин, В.А. Кашин, М.Д. Абрамов, «Налоги для России. Пособие для министров и информация для граждан», изд. «Перо», М., 2020 г., 140 с. См. здесь:

http://modern-rf.ru/netcat_files/93/47/06.08.20_Verstka_Nalogi_dlya_Rossii.pdf

О проблемах налогового администрирования и о НДС я расскажу в следующих статьях.

[1] https://www.dp.ru/a/1998/09/02/V_Velikobritanii_nalogi_i/

[2] 25.03.18, «Эксперт», В Думу внесен законопроект о прогрессивной шкале НДФЛ https://expert.ru/2018/03/28/deputatyi-ot-kprf-predlozhili-vvesti-progressivnuyu-shkalu-ndfl-s-2019-goda/