Собираемость налогов и резервы бюджета
На модерации
Отложенный
- Структура доходов консолидированного бюджета России[1]
Рассмотрим роль налогов в бюджете России и обратим внимание на налоги, имеющие в бюджете наибольший вес. Таких налогов не так много. В Таблице 1 показана структура доходов консолидированного бюджета РФ в 2019 году (до Ковида и СВО).
Таблица 1. Структура доходов консолидированного бюджета России
Наименование налога | 2019 год млрд. руб. | Доля в бюджете, %% |
Доходы консолидированного бюджета | 39.497,6 | 100% |
Доходы Федерального бюджета РФ | 19.948,0 | |
Всего собрано налогов (форма 1НОМ ФНС) | 22.510,6 | |
1. Налог на прибыль | 4.363,3 | 11,05% |
2. Подоходный налог | 3.956,4 | 10,02% |
3. Страховые взносы | 7.035,7 | 17,81% |
4. НДС на товары, производимые и реализуемые в РФ | 4.262,6 | 10,79% |
5. НДС на ввозимые товары | 2.837,5 | 7,18% |
6. Акцизы за продукцию, производимую на территории РФ | 1.277,5 | 3,24% |
7. Акцизы по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ | 90,3 | 0,23% |
8. Таможенные пошлины | 2.741,2 | 6,94% |
9. Налоги за пользование природными ресурсами (в т.ч. НДПИ 6.105,7) | 6.212,6 | 15,74% |
10. Налог на имущество организаций | 918,8 | 2,33% |
11. Налог на имущество физических лиц | 70,7 | 0,18% |
12. Транспортный налог с предприятий | 32,9 | 0,08% |
13. Транспортный налог с физических лиц | 142,3 | 0,36% |
14. Налог на игорный бизнес | 2,0 | 0,005% |
15. Земельный налог с организаций | 139,2 | 0,35% |
16. Земельный налог с физических лиц | 45,1 | 0,11% |
17. Госпошлины | 150,2 | 0,38% |
18. Налоги по упрощенной системе, УСН | 492,9 | 1,25% |
19. Единый налог на вмененный доход, ЕНВД | 65,0 | 0,16% |
20. Налоги по патентной системе | 13,9 | 0,04% |
21. Единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН | 15,7 | 0,04% |
22. Прочее | 4.627,1 | 11,725% |
В табл. 1 можно увидеть, что некоторые поступления столь малы, что возникает вопрос – окупают ли эти налоги расходы на их администрирование? Например, налоги по патентной системе налогообложения и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в сумме дают 0,08% доходов консолидированного бюджета. Возможно, эти налоги следует отменить и ограничиться для этих агентов сбором с них подоходного налога, величину которого оценивать по их реальным расходам.
Если исключить из общей суммы доходов консолидированного бюджета статью «прочее» – 4.627,1 млрд. руб. (доходы государства от продажи принадлежащей ему собственности и т.п.), останутся налоги в сумме 34.870,5 млрд. руб.
Из них налог на прибыль, подоходный налог, страховые взносы, НДС, таможенные пошлины и НДПИ составляют 31.303,7 млрд. руб., т.е. около 90% налоговых доходов консолидированного бюджета (см. табл. 2).
Эти налоги мы рассмотрим более подробно.
Таблица 2. Налоги – основа доходов консолидированного бюджета РФ
Наименование налога | 2019 год млрд. руб. | Доля в бюджете, %% | Налоговая база | Доля в бюджете, %% |
Доходы консолидированного бюджета | 39.497,6 | 100% | | 100% |
1. Налог на прибыль | 4.363,3 | 11,05% | А.Прибыль предприятия | 11,05% |
2. Подоходный налог | 3.956,4 | 10,02% | Б. Доходы граждан | 27,83% |
3. Страховые взносы | 7.035,7 | 17,81% |
4. НДС на товары, производимые и реализуемые в РФ | 4.262,6 | 10,79% | В. Добавл. стоимость, созданная и реализ. в РФ | 10,79% |
5. НДС на ввозимые товары | 2.837,5 | 7,18% | Г. Доходы от внешней торговли | 14,12% |
6. Таможенные пошлины | 2.741,2 | 6,94% |
7. Налоги за пользование природными ресурсами (в т.ч. НДПИ 6.105,7) | 6.212,6 | 15,73% | Д. Природные ресурсы | 15,73% |
ИТОГО 7 налогов дают бюджету | 31.409,3 | 79,52% | | (79,52%) |
Остальные 14 налогов дают бюджету | 3.461,2 | 8,76% | | 8,76% |
Итого налоговые доходы | 34.870,5 | (88,29%) | | (88,29%) |
8. Прочее | 4.627,1 | 11,71% | Е. Продажа госсоб. и др. | 11,71% |
ИТОГО, доходы консолид. бюджета | 39.497,6 | 100% | | 100% |
Из отчетов ФНС нам известны налоговые ставки и объем реально собранных налогов.
Оценим соответствие величин собранных налогов их реальным налоговым базам, т.е. оценим собираемость того или иного налога.
1. База «Доходы граждан». Собираемость НДФЛ и социальных взносов.
Рассмотрим собираемость налогов с доходов физических лиц и социальных взносов и соответствующие резервы бюджета.
В 2019 году в России собрали НДФЛ в сумме 3,96 трлн. руб. и страховые социальные сборы (ССС) – 7,04 трлн. руб., т.е. в сумме – 11,0 трлн. руб.
НДФЛ и ССС имеют общую налогооблагаемую базу – доходы населения. Ее можно определить, зная сумму собранного НДФЛ и его эффективную ставку, которая, по данным Минфина[2], при номинале 13%, благодаря льготам и вычетам, равна 10,79%. Это соответствует доходу населения 3,96:0,1079 = 36,7 трлн. руб.
Чтобы оценить собираемость НДФЛ и ССС нужно сопоставить вышеуказанные расчетные доходы населения и его потребительские расходы.
Потребительские расходы в России в 2019 г. составили 1.164,2 млрд. долл.[3] Среднегодовой курс доллара в 2019 г. равен[4] 64,73 руб.; получим объем потребительских расходов 1164,2х64,73 = 75.358,7 млрд. руб.
Кроме того, следует учесть расходы наших граждан за рубежом. Например, Всемирная туристическая организация UNWTO опубликовала рейтинг стран по зарубежным расходам туристов. Российские туристы потратили за границей в 2019 году 34,5 млрд. долларов[5] или 2.233,2 млрд. руб.
Кроме того, на 1,19 млрд. долларов или на 76,8 млрд. руб., наши граждане в 2019 году приобрели за рубежом недвижимость.[6]
Итого, наши граждане в 2019 году израсходовали внутри страны и за рубежом почти 77,67 трлн. руб.
Из суммы расходов 77,67 трлн. руб. вычтем необлагаемые налогом пенсии – 7,66 трлн. руб.[7] Получим величину расходов в 2019 году равную 70,01 трлн. руб.
Таким образом, собираемость НДФЛ и ССС составила 36,7:70,01х100% = 52,4%, т.е. бюджет должен был получить доходы в сумме 21,0 трлн. руб., а получил 11,0 трлн. руб., т.е. недополучено 10,0 трлн. руб.
Это – только то, что посчитали. А сколько не посчитали? Возможно, эту сумму следует удвоить.
Например, годовая сумма зарплаты, выплаченная 161 тыс. работникам металлургических предприятий России, составила 47,8 млрд. руб., а сумма выведенных в офшоры и не облагаемых подоходным налогом дивидендов акционеров этих предприятий составила 79,8 млрд. руб., т.е. почти в 1,7 раза больше.[8]
2. База – добавленная стоимость. Низкая собираемость НДС[9]
НДС – один из основных источников доходов бюджета. В 2018 году был собран НДС в сумме 6.016,7 млрд. руб., в том числе Федеральной налоговой службой (ФНС) собраны 3.574,6 млрд. руб. за товары, произведенные и реализованные в России, и Федеральной таможенной службой (ФТС) – 2.442,1 млрд. руб. – за импорт. НДС составил 16,12% консолидированного бюджета РФ и 30,93% Федерального бюджета. Именно весомость НДС для бюджета требует особого внимания к способам и порядку реформирования этого налога.
Существующие методика расчета НДС и система его администрирования открывают недобросовестным налогоплательщикам большие возможности для уклонения от уплаты налога и создают дополнительные проблемы для тех, кто хочет «заплатить налоги и спать спокойно». Именно с НДС связаны многочисленные конфликты между налоговиками и налогоплательщиками. Большинство дел в судах связано с претензиями о неуплате или неверном возмещении НДС. Например, в арбитражных судах г. Москвы такие дела составляют 86%.[10]
Министр финансов А. Силуанов сообщил[11], что собираемость НДС в России составляет 94%, и он хочет повысить ее до 98%. Министра ввели в заблуждение. На самом собираемость НДС в России не превышает 30-40%. И это – оптимистическая оценка. Например, расчеты, выполненные по данным Налоговой инспекции Курской области, показали собираемость в регионе, равную 22,4%.[12]
Кто-то скажет, что нельзя судить о собираемости НДС по данным одной налоговой инспекции. Тем более, такие уклонения не позволит система контроля «АСК НДС-2».
Посмотрим, что говорят о НДС данные ФНС и Росстата.
Например, с отраслей, облагаемых НДС, в 2018 году, согласно Форме 1-НОМ ФНС, был собран НДС в сумме 3,37 трлн. руб., а валовая добавленная стоимость этих отраслей, согласно Росстату, составила 63,92 трлн. руб. Т.е. эффективная ставка НДС составила не 18%, а 3,37:63,92х100% = 5,3%. Т.е. собираемость НДС составила 5,3:18х100% = 29,4%. Более подробные расчеты см. в упомянутой выше книге «Налоги для России. Пособие для министров и информация для граждан». В этой же книге даны рекомендации по совершенствованию НДС и повышению его собираемости.
В Европейском союзе собираемость НДС не превышает 75-80%. «Еврокомиссия выпустила подробное исследование со сводной статистикой по разрывам по НДС в странах-членах ЕС. Под разрывом по НДС (VAT Gap) в данном случае понимается разница между планируемым объемом полученных платежей по НДС и фактически собранным НДС в странах-членах. Общая разница по всем странам ЕС в 2015 году составила 152 млрд EUR. Если смотреть статистику в разрезе по странам-членам, то самые высокие относительные разрывы наблюдались в Румынии (37,2%), Словакии (29,4%) и Греции (28,3%). Наименьшие разрывы замечены в Испании (3,5%) и Хорватии (3,9%)»[13]. Конец цитаты.
Очевидно, «разрывы» (несобранные налоги) в 37,2%, 29,4%, 28,3% и т.д. означают собираемость НДС в этих странах соответственно 62,8%, 70,6%, 71,7% и т.д.
Заметим, что мы не призываем повысить собираемость НДС. Уже сегодня этот налог губителен для производителей. Если коротко, мы предлагаем снизить ставку НДС до 8-10% и считать налог прямым способом как произведение добавленной стоимости на ставку налога. И никаких возмещений. Сегодня налоговая база НДС – реализация. А определения показателя «Добавленная стоимость» даже нет в Налоговом Кодексе. Подробные обоснования и расчеты см. в упомянутой выше книге «Налоги для России…».
О потерях бюджета при внешнеторговых операциях и из-за неэффективного изъятия природной ренты будет сказано в следующей статье.
[1] Форма 1НОМ ФНС, Консолидированный бюджет РФ, https://roskazna.gov.ru/ispolnenie-byudzhetov/konsolidirovannyj-byudzhet/,
ФТС, https://customs.gov.ru/activity/results/summy-tamozhennyx-platezhej,-postupayushhix-v-byudzhet/document/221936
[2] «Основные направления налоговой политики на 2014 год и на период 2015-2016 годы», Минфин, 2013
[3]https://be5.biz/makroekonomika/consumption_expenditure/ru.html#main
[4] https://www.sravni.ru/valjuty/info/kurs-dollar-2019/#:~:text=Среднегодовой%20курс%20в%202019%20году%3A,61.9057%20%3F%20Минимальный%3A%2061.7164%20%3F
[5] https://ria.ru/20190607/1555380147.html#:~:text=Российские%20туристы%20в%20прошлом%20году,ООН...%20РИА%20Новости%2C%2003.03.2020.%202019-06-07T16%3A05
[6] С капиталом за границу, «Коммерсантъ», 26.03.2020 https://www.kommersant.ru/doc/4299818#:~:text=В%202019%20году%20россияне%20активно,переключили%20их%20интерес%20на%20Аликанте
[7] https://tass.ru/ekonomika/8529877
[8] https://profile.ru/archive/postpikalevskaya-rossiya-novaya-politikoekonomicheskaya-realnost-121244/
[9] Из книги Р.И. Нигматулин, В.А. Кашин, М.Д, Абрамов, «Налоги для России. Пособие для министров и информация для граждан», изд. «Перо», М., 2020., стр. 104-120, см.
http://modern-rf.ru/netcat_files/93/47/06.08.20_Verstka_Nalogi_dlya_Rossii.pdf
[10] https://taxprof.pro/blog/analiticheskie_materialy/3472/nalogovye_riski_v_2023_godu_v_/
[11] Интервью «Ведомостям» 14 июля 2014 г.
[12] В.Л. Рыкунова, дисс. к.э.н., Курск, 2010
[13] Реформа европейского законодательства об НДС, 05.07.2018
https://niemands.ru/press-centr/articles/reforma-evropejskogo-zakonodatelstva-ob-nds
Комментарии