Госдума готовит серьезные изменения в главу 21 НК РФ

Госдума готовит серьезные изменения в главу 21 НК РФ о порядке применения НДС 

На уходящей неделе Комитет Госдумы по бюджету и налогам предложил палате принять к рассмотрению правительственные поправки в Налоговый кодекс РФ о совершенствования порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость, сообщается в материалах палаты.

Законопроект № 482215-5 "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" был внесен в Госдуму накануне Нового года.

Как отмечается в пояснительной записке к документу, он подготовлен в целях устранения противоречий, возникающих на практике при применении отдельных положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

Законопроектом предусматривается:

1. Определить порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость (далее — НДС), ранее правомерно принятых к вычету:

- по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, приводящей к изменению их первоначальной стоимости;

- в случае выбытия товаров, в том числе основных средств, при хищении, недостаче, выявленных в результате инвентаризации.

2. Уточнить порядок налогообложения НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в случае, если оплата отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав получена продавцом в сумме, отличной от суммы, определенной на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом суммовые разницы, возникающие на дату получения полной оплаты, предлагается учитывать в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Кодекса.

В целях применения налоговых вычетов иностранную валюту или условные денежные единицы предлагается пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав произведенные налоговые вычеты не корректировать.

3. Установить порядок применения НДС и счетов-фактур в случае изменения в сторону уменьшения цен (тарифов) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Предлагается в случае изменения в сторону уменьшения цен (тарифов) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, возложить на покупателей обязанность по выставлению счетов-фактур на сумму разницы между суммой налога, указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом, и суммой налога, исчисленной исходя из цен (тарифов) после их изменения.

Указанную сумму разницы предлагается у продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав принимать к вычету на основании вышеназванных счетов-фактур, а у покупателя — восстанавливать в налоговом периоде, в котором покупателем получены первичные документы на изменение цен (тарифов) в сторону уменьшения.

Предлагаемый порядок позволит предотвратить потери федерального бюджета в связи с уменьшением налоговый базы по НДС продавцами и оставлением без изменения суммы налоговых вычетов покупателями по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам в случае изменения в сторону уменьшения цен (тарифов) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Кроме того, в случае принятия данного предложения продавцы и покупатели товаров (работ, услуг), имущественных прав не будут представлять в налоговые органы уточненные декларации по НДС в связи с изменением в сторону уменьшения цен (тарифов) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

4. Закрепить применение ставки НДС в размере 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации в случаях, если международным договором установлено освобождение от налогообложения НДС таких товаров (работ, услуг).

5. Освободить от налогообложения НДС услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки спортивно-зрелищных мероприятий, проводимых организациями физической культуры и спорта.

В настоящее время остается не урегулированным вопрос освобождения от налогообложения НДС услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений на время подготовки к проведению данных мероприятий (на время монтажа оборудования и тренировок в этих спортивных сооружениях), что приводит к противоречиям между налоговыми органами и налогоплательщиками.

6. Исключить из перечня документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0 процентов в отношении товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, выписки банка (копии выписки), подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации этих товаров (работ, услуг).

7. Установить порядок определения места реализации услуг, связанных с перевозкой, оказываемых иностранными лицами на территории Российской Федерации, услуг по предоставлению в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания, используемых за пределами территории Российской Федерации для добычи (лова) биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации, а также вспомогательных работ (услуг).

Ниже следует текст законопроекта:

" Статья 1

Внести в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (…) следующие изменения:

1) в статье 148:

а) в пункте 1:

в подпункте 4:

в абзаце четвертом слова „оказание услуг (выполнение работ)“ заменить словами „оказании услуг (выполнении работ)“;

абзац пятый после слова „бухгалтерских,“ дополнить словом „аудиторских,“;

в подпункте 41:

абзац первый дополнить словами „, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица)“;

б) абзац второй пункта 2 изложить в следующей редакции:

„В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория Российской Федерации, если указанные суда используются за пределами территории Российской Федерации для добычи (лова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.“;

в) пункт 3 изложить в следующей редакции:

„3. В случае, если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), то местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).“;

2) подпункт 13 пункта 3 статьи 149 после слов „в аренду спортивных сооружений для проведения“ дополнить словами „, включая подготовку для целей проведения,“;

3) статью 153 дополнить пунктом 4 следующего содержания:

„4. Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.“;

4) пункт 1 статьи 164 дополнить подпунктом 11 следующего содержания:

„11) товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Перечень международных организаций, в отношении которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров, предусматривающих освобождение от налога.“;

5) в статье 165:

а) подпункт 2 и абзац четвертый подпункта 5 пункта 1, подпункт 3 пункта 2, подпункт 3 пункта 3, подпункт 2 пункта 4, абзац второй пункта 5, подпункт 1 пункта 6 и подпункт 2 пункта 7 признать утратившими силу;

б) в абзаце пятом пункта 9 слова „в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4“ заменить словами „в подпунктах 1 и 4 пункта 4“;

в) пункт 4 статьи 166 дополнить словами „, если иное не предусмотрено настоящей главой“;

7) пункт 3 статьи 168 дополнить абзацем следующего содержания:

„В случае изменения цены (тарифа) в сторону уменьшения счет-фактура выставляется покупателем продавцу товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения первичных документов на изменение цен (тарифов) в сторону уменьшения.“;

8) в статье 169:

а) пункт 1 дополнить абзацем следующего содержания:

„Счет-фактура, выставленный покупателем продавцу товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае изменения цены (тарифа) в сторону уменьшения, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.“;

б) в пункте 2:

абзац первый дополнить предложением следующего содержания: „Счет-фактура, выставленный покупателем продавцу товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае изменения цены (тарифа) в сторону уменьшения, является основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 52, 53 и 6 настоящей статьи.“;

абзац второй после слов „сумму налога, предъявленную покупателю“ дополнить словами „или продавцу“;

абзац третий дополнить предложением следующего содержания: „Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 52, 53 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы налога, предъявленной покупателем.“;

в) дополнить пунктами 52 и 53 следующего содержания:

"52. В случае изменения цены (тарифа) в сторону уменьшения счета-фактуры выставляются покупателем продавцу товаров (работ, услуг), имущественных прав с пометкой "перерасчет" на сумму разницы между суммой налога, указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 3 статьи 168 настоящего Кодекса, и суммой налога, исчисленной исходя из цен (тарифов) после их изменения.

В таком счете-фактуре должны быть указаны:

показатели счета-фактуры, выставленного продавцом, по которым осуществляются перерасчеты;

показатели, исчисленные исходя из цен (тарифов) за единицу измерения после их уменьшения;

сумма разницы между показателями счета-фактуры, выставленного продавцом, по которым осуществляются перерасчеты, и показателями, исчисленными исходя из цен (тарифов) за единицу измерения после их уменьшения.

53. В составе показателей счета-фактуры, выставляемого в соответствии с пунктом 52 настоящей статьи, указываются:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляются перерасчеты;

3) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются перерасчеты;

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре, исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания), по которому осуществляются перерасчеты;

6) наименование валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога, по которой осуществляются перерасчеты;

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога, по которой осуществляются перерасчеты;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок, на которую осуществляются перерасчеты;

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога, по которой осуществляются перерасчеты.";

9) пункт 3 статьи 170 дополнить подпунктами 4 и 5 следующего содержания:

"4) выбытия товаров, в том числе основных средств, при хищении и (или) недостаче, выявленных в результате инвентаризации.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором производится списание в бухгалтерском учете товаров, в том числе основных средств;

5) изменения в сторону уменьшения цен (тарифов) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы разницы между суммой налога, исчисленной исходя из цен (тарифов) за единицу измерения до их уменьшения, и суммой налога, исчисленной исходя из цены (тарифа) за единицу измерения после их уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором получены первичные документы на изменение цен (тарифов) в сторону уменьшения.";

10) в статье 171:

а) в пункте 6:

абзац четвертый после слов "(за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов)," дополнить словами "при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ,";

дополнить абзацами следующего содержания:

"В случае, если проведена модернизация (реконструкция, капитальный ремонт) объекта недвижимости (основного средства), в том числе после истечения срока, указанного в абзаце четвертом настоящего пункта, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, то суммы налога по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции, капитального ремонта), принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

В случае, указанном в абзаце шестом настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 настоящего Кодекса производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции, капитального ремонта), в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполнения работ, оказания услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

В случае, если до истечения срока, указанного в абзаце четвертом настоящего пункта, модернизируемый (реконструируемый в связи с капитальным ремонтом) объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика один год или несколько полных календарных лет, то за эти годы восстановление сумм налога, принятых к вычету, не производится. Начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 настоящего Кодекса производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, налогоплательщик обязан в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из оставшихся до окончания десятилетнего срока, указанного в абзаце пятом настоящего пункта, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из суммы налога, исчисленной как деленная на количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока, указанного в абзаце пятом настоящего пункта, разница между суммой налога, указанной в абзаце четвертом настоящего пункта, принятой к вычету, и суммой налога, полученной в результате сложения одной десятой суммы налога, указанной в абзаце пятом настоящего пункта, за годы, предшествующие полному календарному году, в котором по модернизируемому (реконструируемому в связи с капитальным ремонтом) объекту недвижимости начисление амортизации не производится и объект недвижимости не используется в деятельности налогоплательщика, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполнения работ, оказания услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость этого имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции, капитального ремонта), осуществляется в порядке, установленном абзацем седьмым настоящего пункта.";

б) дополнить пунктом 13 следующего содержания:

"13. В случае изменения в сторону уменьшения цен (тарифов) товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) в ином предшествующем налоговом периоде, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг) подлежит сумма разницы между суммой налога, исчисленной исходя из цен (тарифов) за единицу измерения до их изменения, и суммой налога, исчисленной исходя из цены (тарифа) за единицу измерения после их изменения.";

11) в статье 172:

а) пункт 1 дополнить абзацем следующего содержания:

"При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав произведенные налоговые вычеты не корректируются. Суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.";

б) дополнить пунктом 10 следующего содержания:

"10. Вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных покупателями товаров (работ, услуг) в порядке, установленном пунктами 52 и 53 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, предусматривающего изменение в сторону уменьшения цен (тарифов), но не позднее одного года с момента их изменения.".