Как отразить в учете перерасчет платы за коммунальные услуги: комментарий специалиста

Аналогичные записи необходимо сделать за февраль-август 2012 г.

Если РСО не является субъектом малого предпринимательства и ошибка является существенной, записи в учете будут такими:

В случае, если перерасчет платы за ГВС является для РСО несущественной ошибкой, а также, если РСО является малым предприятием, бухгалтерские записи по перерасчету платы за ноябрь-декабрь 2011 г. будут следующими:

При составлении промежуточной отчетности за 9 месяцев 2012 г. необходимо сделать ретроспективный пересчет сравнительных показателей.

В бухгалтерском балансе на 31.12.2011 показатель графы «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» уменьшится на 372 200 руб. (465 000 – 92 800), «Дебиторская задолженность» — на 465 000 руб., «Кредиторская задолженность» — на 92 800 руб.

В отчете о прибылях и убытках показатели необходимо будет скорректировать при составлении отчетности за 2012 год (так как корректировались данные 4 квартала 2011 г.). Уменьшатся показатели за 2011 год «Выручка от продаж», «Валовая прибыль (убыток)», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения» — на 465 000 руб. По строке «Текущий налог на прибыль» в графе за 2011 г. показатель уменьшится на 92 800 руб., а по строке «Чистая прибыль (убыток)» — на 372 200 руб.

Информацию об исправлении ошибок и, как следствие, расхождение показателей в отчетности за 2011 год и за 2012 год необходимо раскрыть в пояснительной записке к годовой отчетности.

Перерасчет платы за коммунальные услуги, предоставленные с нарушением качества, означает для управляющей компании корректировку не только доходной части (выручки), но и расходной. Бухгалтерские записи по перерасчету платы в части доходов будут такие же, что и у РСО. А корректировочные записи в части расходов будут выглядеть следующим образом:

Аналогичные записи необходимо сделать за февраль-август 2012 г.

Далее подлежат исправлению записи за 2011 год. Если перерасчет платы за ГВС является для управляющей компании несущественной ошибкой, а также, если управляющая компания относится к субъектам малого предпринимательства бухгалтерские записи по перерасчету платы за ноябрь-декабрь 2011 г. будут следующими:

Если управляющая компания не является субъектом малого предпринимательства и ошибка является существенной, записи в учете будут такими:

При составлении промежуточной отчетности за 9 месяцев 2012 г. управляющая компания также должна сделать ретроспективный пересчет сравнительных показателей. 
В бухгалтерском балансе на 31.12.2011 показатель графы «Дебиторская задолженность» уменьшится на 465 000 руб., «Кредиторская задолженность» также уменьшится на 465 000 руб.

Показатели отчета о прибылях и убытках также будут корректироваться только по итогам 2012 года. Уменьшатся показатели за 2011 год «Выручка от продаж», «Себестоимость продаж» на 465 000 руб.

Налоговый учет

В общем случае, при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (абз.2 п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ). Из этого правила есть два исключения, когда перерасчет налоговой базы и налога на прибыль производится в периоде выявления ошибки, а не в периоде их совершения:

1. Невозможно определить период совершения ошибок (абз.3 п.1 ст.54 НК РФ).

2. Допущенные ошибки привели к излишней уплате налога (абз.3 п.1 ст.54 НК РФ).

Причем в случае, когда ошибки привели к излишней уплате налога, организация вправе самостоятельно выбрать период исправления ошибки.

Применительно к рассматриваемой ситуации с перерасчетом платы за коммунальные ресурсы, предоставленные с нарушением качества, уресурсоснабжающей организации в результате перерасчета платы доходы от реализации корректируются в сторону уменьшения, соответственно ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль организации в 2011 году. Следовательно, РСО вправе исправить ошибку в сентябре 2012 г. Выбрав этот вариант исправления ошибки, РСО в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года должна указать выручку от реализации, исчисленную нарастающим итогом за 3 месяца 2012 г., с учетом корректировки, уменьшив на 2 092 500 рублей ((1 550 000 руб. – 1 317 500 руб.)*9 месяцев).

Если, по каким-либо причинам, РСО решила исправить ошибку в периоде ее совершения (в ноябре, в декабре, в январе и т.д.), то она должна скорректировать налоговую базу за три отчетных периода — за 2011 год, за 1 квартал 2012 года и за полугодие 2012 года — и представить уточненные декларации за эти периоды. Также необходимо представить в налоговые органы заявление о зачете (или возврате) излишне уплаченной суммы налога на прибыль.

В налоговом учете управляющей компании корректироваться будут как выручка от реализации, так и расходы, в связи с чем, налоговая база и сумма исчисленного налога на прибыль не изменится. При этом управляющая компания вправе, но не обязана подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в налоговый орган (абз.2 п.1 ст.81 НК РФ).

НДС

Согласно п.3 ст.168 НК РФ при изменении цены реализованных товаров необходимо составить корректировочный счет-фактуру. Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (п.10 ст.172 НК РФ). Таким образом, РСО в течение пяти дней с момента подписания Акта о предоставлении коммунальных услуг ненадлежащего качества должна выставить корректировочный счет-фактуру.

Форма корректировочного счета-фактуры и порядок ее заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (Приложение № 2).

Сведения, указанные в шапке корректировочного счета-фактуры, несколько отличаются от тех, которые отражаются в исходном счете-фактуре. Например, в нем не предусмотрены строки для указания сведений о грузополучателе и грузоотправителе, а также номера и даты платежно-расчетного документа.

В то же время корректировочный счет-фактура должен содержать все обязательные реквизиты, которые перечислены в п.5.2 ст.169 НК РФ.

Обратите внимание, порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры присваиваются, исходя из общей хронологии номеров счетов-фактур.

В табличной части корректировочного счета-фактуры указываются исходные показатели, изменившиеся показатели, а также возникшая между ними разница.

Воспользуемся условиями примера и продемонстрируем наглядно.

Корректировочный счет-фактуру необходимо составить к каждому исправляемому счету-фактуре, то есть за декабрь 2011 г., январь 2012 г. и т.д.

Далее рассмотрим порядок регистрации корректировочного счета-фактуры у РСО (продавца) и управляющей компании (покупателя).

При выставлении корректировочного счета-фактуры РСО регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Данные по корректировочному счету-фактуре РСО отражает в книге покупок за 3 квартал 2012 г. в графе 8б, при этом указываются данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета-фактуры. В аналогичном порядке необходимо отразить данные всех корректировочных счетов-фактур (за декабрь 2011 г., январь 2012 г. и т.д.) в книге покупок.

В бухгалтерском учете данные корректировочных счетов-фактур отражаются следующим образом:

Аналогичные проводки нужно сделать на основании остальных корректировочных счетов фактур.

При получении корректировочных счетов-фактур от ресурсоснабжающей организации управляющая компания регистрирует их в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.  Данные корректировочных счетов-фактур необходимо отразить в книге продаж за 3 квартал 2012 г. в графе 5а. Кроме того, управляющая компания должна пересчитать налоговую базу и сумму НДС исходя из изменения суммы выручки от реализации коммунальных услуг, а также выставить в свою очередь корректировочные счета-фактуры потребителям (юридическим лицам), населению управляющая компания счета-фактуры не выставляет, соответственно не возникает обязанности вносить корректировки. Далее необходимо внести данные на основании выставленных корректировочных счетов-фактур, подписанного с потребителями Акта о предоставлении коммунальных услуг ненадлежащего качества в книгу покупок по аналогии с ресурсоснабжающей организацией.

В данной статье мы рассмотрели нюансы перерасчета платы за коммунальные услуги, предоставленные с нарушением качества, с точки зрения бухгалтерского, налогового учета и обложения налогом на добавленную стоимость.