13% НДФЛ на "безнадежные долги"

Возможно нужна  инициатива внесения изменений в налоговое законодательство РФ, касающееся заемщиков по банковским кредитам, в том числе и ипотечным, в случаях, когда у заемщика возникает налог на доход в 13%, если заемщик не смог оплачивать кредит и его долг списан банком как безнадежный, либо прощенный.

По кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Заемщик не исполняет обязательства по договору. Банк принимает решение о списании с баланса ссудной задолженности за счет резерва на возможные потери по ссуде. Банк фактически прекращает отражение в бухгалтерском учете обязательств, вытекающих из кредитного договора. При этом списание безнадежной задолженности с баланса в соответствии с гражданским законодательством не прекращает обязательств физического лица по погашению долга по кредитному договору (что довольно странно). В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета списанная задолженность отражается на внебалансовых счетах в течение 5 лет в целях наблюдения за возможностью взыскания. По истечении 5 лет банк списывает задолженность с внебалансовых счетов. В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доход физического лица - заемщика в форме списанной за счет резерва ссудной задолженности не поименован в качестве доходов, освобождаемых от налогообложения НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ. В период нахождения сумм задолженности на внебалансовом счете банк вправе осуществлять все возможные мероприятия для взыскания средств на покрытие суммы задолженности.

Банк полагает, что у заемщика - физического лица дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, при списании с баланса задолженности в связи с признанием ее безнадежной не возникает, а по истечении 5 лет в момент списания суммы задолженности с внебалансового счета возникает доход для целей НДФЛ и банк обязан исполнить функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ. Правомерна ли позиция банка?

Ответ на этот вопрос дает МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПИСЬМО от 17 декабря2012 г. N 03-04-06/4-351. Департамент налоговой и таможенно - тарифной политики рассмотрел письмо о порядке обложения налогом на доходы физических лиц сумм просроченной задолженности и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. Из письма и дополнительной информации следует, что в соответствии с установленным порядком банк осуществляет списание с баланса образовавшейся ссудной задолженности клиентов, признанной безнадежным долгом. Предварительно банком в соответствии с требованиями Банка России предпринимаются все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло. В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса. В случае если суд удовлетворяет иск банка, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента по кредитному договору может быть признана безнадежной и списана с баланса банка. В этом случае у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм основного долга и процентов и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов. С учетом вышеизложенного при наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства датой получения дохода физическим лицом - клиентом банка является дата списания безнадежного долга с баланса банка. При заполнении банком формы 2-НДФЛ доход в виде списанной безнадежной задолженности учитывается в качестве "иных доходов" с кодом 4800. Если впоследствии задолженность заемщика будет с него взыскана, банк как налоговый агент должен будет рассчитать сумму излишне удержанного налога и возвратить ее в порядке, установленном в ст. 231 Кодекса.

Если учесть, что в основном эффективная ставка по потребительским кредитам в банках РФ никогда не бывает менее 28%, это самый минимум, а по ипотечным кредитам нижний порог эффективной ставки около 16,75%, а основная часть банков выдает потребительские кредиты в среднем с эффективной ставкой в 60% годовых, что на наш взгляд, является узаконенным ростовщичеством, то становится очевидным, что НК РФ одобряет «кабальные» сделки и Государство не против получить с них «кабальный» НДФЛ. Наверное, не стоит забывать о том, что в нашей стране у банков непомерные аппетиты и прибыль их так и будет оставаться виртуальной, пока ставки по кредитам не станут разумными. И получается нонсенс – человек, который и так попал в долговую кабалу, являясь экономически слабой стороной сделки, подчас выплатив банку основную часть процентов, так как все платежи в кредитных договорах, не только ипотечных, являются аннуитентными (по аннуитенту заемщик сначала выплачивает «львиную долю» процентов, а уже потом основной долг), попадает под «Дамоклов меч» НК РФ. А банки, списав долг, получают уменьшение налога на прибыль на сумму списанного долга, не уведомляют заемщика – должника о списании безнадежного или прощенного долга, и не забирают исполнительные листы. Мало того, у них в течение 5 лет с момента списания есть возможность и дальше заниматься взысканием просроченной задолженности. Кроме того, предприниматель несет предпринимательские риски, которые банки уже закладывают в процентные ставки по кредитам.