Кейс, вопрос второй

Продолжаем разговор..))

При реорганизации в форме выделения вновь возникшему обществу согласно передаточному акту должны быть переданы основные средства и относящиеся к основным средствам отложенные налоги и добавочный капитал от дооценки данных основных средств. Какие показатели и каким образом будут учтены при формировании вступительного баланса правопреемником? Спустя некоторое время основные средства будут выбывать (купля-продажа, списание). Как следует отразить в бухгалтерском учете операции по выбытию основных средств, полученных в порядке правопреемства с учетом особенностей формирования вступительного баланса?

Из вопроса неясно, в качестве чего передаются выделяемому обществу основные средства - в качестве имущества выделяемого общества или в качестве его уставного капитала. В зависимости от этого, выделенное общество должно отразить стоимость имущества в оценке, указанной в разделительном балансе, либо в составе активов, либо как уставный капитал (п.39 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина № 44н от 25.05.2003 г). Если имущество передается как взнос в уставный капитал, то у выделенной организации появляется право заявить вычет по НДС, в сумме, пропорциональной остаточной стоимости основного средства. Формирование счета 19 осуществляется за счет добавочного капитала.

Если переданное имущество в выделенной организации фактически не может использоваться в качестве ОС (например, организация будет заниматься исключительно торговой деятельностью, а передается прокатный стан), то имущество следует отразить в составе материальных запасов. Если такая уверенность явно не следует из документов о выделении и учредительных документов выделяемого общества, то, вне зависимости от предположений о дальнейшем использовании имущество, имущество следует отразить во внеоборотных активах в составе основных средств.

Представляется неверным включать в разделительный баланс и передавать выделяемому обществу отложенные налоговые обязательства и добавочный капитал, сформированный по дооценке ОС у реорганизуемой организации.

С формальной точки зрения, в соответствии с п.18 ПБУ 18/02, при выбытии актива, продуцированные им отложенные налоговые обязательства списываются с баланса на счет прибылей и убытков, на счет 99 (Инструкция по применению Плана счетов).

Поэтому на момент выбытия ОС у реорганизуемой организации нет объекта учета, который мог бы быть передан. С экономической точки зрения, отложенные налоги являются расчетной оценкой, показывающей, каким образом на балансовые показатели организации повлияла разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Поскольку на момент образования новой, выделенной организации у неё еще нет таких разниц, так как деятельность еще не началась, то отражать во вступительном балансе новой организации отложенные налоги, на мой взгляд, не корректно.

Добавочный капитал, сформированный по дооценке основных средств, в момент выбытия объектов должен быть списан на нераспределенную прибыль реорганизуемой организации (п.15 ПБУ 6/01). Предать же нераспределённую прибыль, как финансовый показатель нельзя, так как она не имеет вещественной формы и не является обязательством в юридическом смысле. Этот финансовый показатель определяет, какая часть имущества общества в денежном выражении в принципе доступна собственникам для получения. Поэтому в связи с передачей выделяемому обществу основного средства, у него не образуется во входящем балансе добавочного капитала, связанного с дооценкой этого основного средства.

Однако, если после формирования статей входящего баланса выделенного общества окажется, что величина чистых активов не совпадает с размером уставного капитала, то разницу следует отнести на счет «нараспределенная прибыль» (сумма указывается в круглых скобках, если эта величина окажется отрицательной). (п.39 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина № 44н от 25.05.2003 г)

Исходя из вышеизложенного, порядок выбытия имущества у выделенной организации не носит каких-либо особенностей и будет отражаться либо как выбытие (продажа) основного средства, либо как реализация материальных запасов.